1 財產(chǎn)稅是什么

　　財產(chǎn)稅是以納稅人所有或屬其支配的財產(chǎn)為課稅對象的一類稅收。它以財產(chǎn)為課稅對象，向財產(chǎn)的所有者征收。財產(chǎn)包括一切積累的勞動產(chǎn)品(生產(chǎn)資料和生活資料)、自然資源(如土地、礦藏、森林等)和各種科學技術、發(fā)明創(chuàng)作的特許權等，國家可以選擇某些財產(chǎn)予以課稅。對各種財產(chǎn)課征的稅，按一般稅收分類方法，統(tǒng)稱為財產(chǎn)稅。財產(chǎn)稅屬于對社會財富的存量課稅。它通常不是課自當年創(chuàng)造的價值，而是課自往年度創(chuàng)造價值的各種積累形式。

　　財產(chǎn)稅是對于建筑物，船舶及航空器的所有，對其所有人賦課的市，郡稅(或是區(qū)稅)。以前對土地也賦課財產(chǎn)稅，到1990年的綜合土地稅的新設廢除了土地份財產(chǎn)稅。1995年起機械裝備從財產(chǎn)稅征稅對象中除去了。財產(chǎn)稅是所得稅的補充稅，是在所得稅對收入調(diào)節(jié)的基礎上，對納稅人占有的財產(chǎn)作進一步的調(diào)節(jié)。財產(chǎn)的多少反映著納稅人的貧富，因此，財產(chǎn)稅調(diào)節(jié)的重點是富人。強化財產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)作用，有利于縮小貧富差距。

2 財產(chǎn)稅有哪些

　　房產(chǎn)稅

　　以城市中的房屋為課稅對象，按照房價、租價向產(chǎn)權所有人征收的稅。中華人民共和國建立后，曾單獨征收房產(chǎn)稅。由于房地緊密聯(lián)系，1950年7月調(diào)整稅收，把房產(chǎn)稅與地產(chǎn)稅合并為城市房地產(chǎn)稅。1951年8月政務院公布《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》。該條例實施以來，對籌集市政建設資金，貫徹合理負擔原則起過一定作用。1973年以后，把國營企業(yè)和集體企業(yè)的房地產(chǎn)稅并入工商稅(見流通稅)，對房產(chǎn)管理部門、有房地產(chǎn)的個人和外僑繼續(xù)征收房地產(chǎn)稅。隨著城市經(jīng)濟的日益發(fā)展，大量住宅、廠房、商店的興建，為了促進城市房屋、土地的有效利用，對設在城鎮(zhèn)的各種經(jīng)濟單位都有征收房地產(chǎn)稅的必要。1984年10月，根據(jù)國營企業(yè)利改稅第二步改革的決定，把城市房地產(chǎn)稅分設為兩個獨立的稅種，即房產(chǎn)稅與土地使用稅。房產(chǎn)稅的納稅人是產(chǎn)權所有人，計稅標準分為從價和從租計征兩種。房產(chǎn)的實際價格難以查考的，可按照評定的標準房價或租金據(jù)以計稅，并分別適用不同的稅率。房產(chǎn)稅實行按年計征，征收期限一般規(guī)定為一年或半年征收一次。為了加快城市住宅建設，鼓勵居民自有自用房屋、新建和翻修房屋，鼓勵歸國華僑和僑眷投資興建房屋以及港澳同胞匯款回國興建房屋，對上述房產(chǎn)可給予一定的減免房產(chǎn)稅照顧。　房產(chǎn)稅以房產(chǎn)為對象，按照房產(chǎn)的現(xiàn)行評估價格計算征收的一種稅。房產(chǎn)稅以房產(chǎn)的產(chǎn)權所有人為納稅人。房產(chǎn)屬于全民所有的，以房屋的經(jīng)營管理單位為納稅人;房產(chǎn)出典的，以房屋承典人(即受讓人、使用人)為納稅人;對產(chǎn)權所有人、承典人不在房屋所在地的，或產(chǎn)權未確定及租典***未解決的，應以房產(chǎn)使用人或代管人為納稅人。中國境內(nèi)的“三資”企業(yè)暫不繳納房產(chǎn)稅?，F(xiàn)行的房產(chǎn)稅采用從價計征辦法。稅率為1%-5%，具體適用稅率由省級人民***結合錄地經(jīng)濟情況確定。房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房產(chǎn)評估值。房產(chǎn)稅應納稅額的計算公式為：應納稅額=房產(chǎn)評估值×適用稅率。

　　財產(chǎn)稅

　　企業(yè)應在應交稅金賬戶下設立交房產(chǎn)稅明細賬，反映房產(chǎn)稅的計算和繳納情況。企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅應計入管理費用，所以，在計算出應納房產(chǎn)稅額后，應借記管理費用，貸記應交稅金--應交房產(chǎn)稅;若按季預交月攤銷，則在預交時，借記待攤費用，貸記應交稅金--應交房產(chǎn)稅。以后分月攤銷時，再將待攤費用轉入管理費用。

　　契稅

　　契稅對房產(chǎn)在買賣、典當、贈與(包括有獎儲蓄中的中獎房產(chǎn))和交換而訂立契約，向產(chǎn)權承受人征收的一種稅。契稅的征收對象是房屋產(chǎn)權的轉移行為，包括房產(chǎn)的買賣、曲當、贈與和交換活動，相應地，契稅可分為買契稅、典契稅和贈與契稅三種，稅率分別為買價的6%、典價的3%和現(xiàn)價的6%。契稅的計算公式為：應納稅額=房屋受讓價格(買價、典價、現(xiàn)價)×適用稅率。

　　中華人民共和國建立后，1950年 4月政務院公布《契稅暫行條例》，規(guī)定凡土地房屋的買賣、典當、贈與或交換，均應憑土地房屋所有證由當事人雙方訂立契約，由承受人交納契稅。此后，由于國家規(guī)定土地不準自由買賣，征收契稅的范圍大大縮小，但只要發(fā)生房屋買賣、典當、贈與、交換等行為，仍須交納契稅。

　　契約繳納的契稅，應計入固定資產(chǎn)的價值，契稅是一次性的稅種，可不在應交稅金賬戶反映，而是繳納時直接借記固定資產(chǎn)，貸記銀行存款。

　　遺產(chǎn)稅

　　遺產(chǎn)稅即對死者留下的遺產(chǎn)征稅.國外有時也稱為"死亡稅".遺產(chǎn)稅有助于加強對遺產(chǎn)和贈與財產(chǎn)的調(diào)節(jié)，防止貧富過分懸殊。各國及地區(qū)征收遺產(chǎn)稅的情況大致可分為三類：

　　財產(chǎn)稅：遺產(chǎn)稅

　　⒈總遺產(chǎn)稅制。就被繼承人死亡時所遺留的財產(chǎn)價值課稅，以遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人為納稅義務人。

　?、卜诌z產(chǎn)稅制。這是被繼承人死亡后將遺產(chǎn)分給繼承人，然后就各個繼承人分得的遺產(chǎn)課稅。納稅義務人是遺產(chǎn)繼承人，稅負的大小以繼承人與被繼承人之間的親疏關系而定。

　?、郴旌线z產(chǎn)稅制。它對被繼承人的遺產(chǎn)先征收遺產(chǎn)稅，稅后遺產(chǎn)分配給各繼承人時再就繼承人的繼承財產(chǎn)額征一次繼承稅。

　　開征遺產(chǎn)稅可節(jié)約資本，平均社會財富，減少社會浪費，提倡勞動所得，增加國庫收入，補充所得稅的不足。遺產(chǎn)稅最早產(chǎn)生于4000多年前的古埃及，出于籌措軍費的需要，埃及法老胡夫開征了遺產(chǎn)稅。近代遺產(chǎn)稅始征于1598年的荷蘭，其后英國、法國、德國、日本、美國等國相繼開征了遺產(chǎn)稅。近代遺產(chǎn)稅1598年創(chuàng)始于荷蘭。以后其他西方國家，如英國、法國、意大利等先后開征。

　　城鎮(zhèn)土地使用稅

　　國家對擁有土地使用權的單位和個人，就其使用土地的面積按規(guī)定稅額征收的一種稅。土地使用稅由擁有土地使用權的單位和個人繳納，若擁有土地使用權的納稅人不在土地所在地，則由代管人或實際使用人繳納;土地使用權未確定或權屬***未解決的，由實際使用人納稅;土地使用權為共有的，則由共有各方分別納稅。

　　土地使用稅采用分類定額幅度稅率，按大城市、中等城市、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)規(guī)定不同檔次的稅額，實行從量定額計征。土地使用稅以納稅人實際占用的土面積為依據(jù)，按照規(guī)定的單位稅額計算應納稅額。計算公式為：應納稅額=應稅土的實際占用面積×適用單位稅額。

　　企業(yè)繳納的土地使用稅應在管理費用中列支。為反映土地使用稅的計算及繳納，企業(yè)可在應交稅金賬戶下設應交土地使用稅明細賬，借記管理費用，貸記應交稅金--應交土地使用稅;若按季預交分月攤銷則將季度預交的土地使用稅項計入待攤費用賬戶，然后分月攤銷。

　　土地增值稅

　　對有償轉讓國有土地使用權、地面建筑物及其附著物(以下簡稱房地產(chǎn))取得收入而就其增值的部分征收的一種稅。凡有償轉讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅人。土地增值稅采用四級超率累進稅率，分別為30%、40%、50%和60%。土地增值稅以轉讓房地產(chǎn)時所取得的增值額為征稅對象，計算公式為：應納稅額=增值額×適用稅率-扣除項目金額×數(shù)算扣除系數(shù)。其中，土地增值額=轉讓房地產(chǎn)的收入總額-扣除項目金額，而扣除項目的金額包括取得土地使用權所支付的金額、開發(fā)土地的成本費用、新建房及配套設施的成本費用、與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金及規(guī)定的其他扣除項目。嚴格說來，土地增值稅是一種利得稅，而非財產(chǎn)稅，企業(yè)應在應交稅金賬戶下設置應交土地增值稅明細，是企業(yè)一項經(jīng)常性的經(jīng)營支出，應計入營業(yè)稅金及附加賬戶。非主營房地產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)，因土地使用權已在無形資產(chǎn)賬戶中反映，則應將應納的土地增值稅，記入其他業(yè)務支出賬戶。

　　車船稅

　　根據(jù)《中華人民共和國車船稅暫行條例》(國務院482號令)規(guī)定，從2007年1月1日起，車船稅屬于財產(chǎn)稅，之前車船使用稅及牌照稅屬于行為稅。

3 財產(chǎn)稅申報

　　國家稅務總局日前對財產(chǎn)行為稅中房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、土地增值稅和印花稅的納稅申報表內(nèi)容進行了補充和完善，修訂后的該5個稅種的納稅申報表共19張。本文分稅種解析新申報表的變化和填報注意事項，供納稅人參考。

　　房產(chǎn)稅納稅申報表

　　1.《房產(chǎn)稅納稅申報表》為房產(chǎn)稅納稅申報表主表。本表包括3個附表：《房產(chǎn)稅減免稅明細申報表》、《從價計征房產(chǎn)稅稅源明細表》和《從租計征房產(chǎn)稅稅源明細表》。其中，《房產(chǎn)稅減免稅明細申報表》和《房產(chǎn)稅納稅申報表(匯總版)》(適用申報房產(chǎn)數(shù)量大于10個的納稅人)為本次新增。

　　《房產(chǎn)稅納稅申報表》在納稅人首次申報或變更申報時提交《從價計征房產(chǎn)稅稅源明細表》和《從租計征房產(chǎn)稅稅源明細表》后，由系統(tǒng)自動生成。如果有減免稅項目的，還會同時自動生成《房產(chǎn)稅減免稅明細申報表》，無需納稅人手工填寫，僅需簽章確認。后續(xù)申報，納稅人稅源明細無變更的，稅務機關提供免填單服務，根據(jù)納稅人識別號，系統(tǒng)根據(jù)當期有效的房產(chǎn)稅源明細信息自動生成本表，納稅人簽章確認即可完成申報。

　　2.《從價計征房產(chǎn)稅稅源明細表》和《從租計征房產(chǎn)稅稅源明細表》均為《房產(chǎn)稅納稅申報表》及《房產(chǎn)稅減免稅明細申報表》的明細附表。同一產(chǎn)權證有多幢(個)房產(chǎn)的或無產(chǎn)權證的房產(chǎn)，每幢(個)房產(chǎn)填寫一張表，納稅人不得將多幢房產(chǎn)合并成一條記錄填寫。

　?、購膬r計征房產(chǎn)稅的納稅人首次進行納稅申報時，需要申報其全部房產(chǎn)的相關信息，此后辦理納稅申報時，如果納稅人的房產(chǎn)及減免稅等相關信息未發(fā)生變化的，可僅對上次申報信息進行確認;發(fā)生變化的，僅就變化的內(nèi)容進行填寫。

　　“房產(chǎn)原值”為必填欄次，應填寫房產(chǎn)的全部房產(chǎn)原值，包括分攤的應計入房產(chǎn)原值的地價、與房產(chǎn)不可分割的設備設施的原值、房產(chǎn)中已出租部分的原值以及房產(chǎn)中減免稅部分的原值。

　　②從租申報的納稅人每次申報時均需填報《從租計征房產(chǎn)稅稅源明細表》。

　　房產(chǎn)有出租情形的，納稅人必須先填寫《從價計征房產(chǎn)稅稅源明細表》，再填寫《從租計征房產(chǎn)稅稅源明細表》有關信息，且應與從價計征房產(chǎn)稅明細申報信息關聯(lián)并一致。

　　城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報表

　　1.《城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報表》為城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報表主表。本表包括2個附表：《城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅明細申報表》和《城鎮(zhèn)土地使用稅稅源明細表》。其中，《城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報表(匯總版)》(申報土地數(shù)量大于10個的納稅人適用)和《城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅明細申報表》為本次新增。

　　2.強化了稅源明細表的信息采集功能。稅源明細申報遵循“誰納稅誰申報”的原則，只要存在城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務，就應當如實申報土地信息，每一宗土地需填寫一張《城鎮(zhèn)土地使用稅稅源明細表》。

　　對首次進行納稅申報的納稅人，需要使用《城鎮(zhèn)土地使用稅稅源明細表》申報其全部土地的相關信息。此后辦理納稅申報時，如果納稅人的土地及相關信息未發(fā)生變化的，稅務機關提供免填單服務，根據(jù)納稅人識別號，系統(tǒng)自動打印本表，納稅人簽章確認即可完成申報;發(fā)生變化的，僅就變化的內(nèi)容進行填寫。

　　納稅人在辦理城鎮(zhèn)土地使用稅的申報時僅需填報《城鎮(zhèn)土地使用稅稅源明細表》，系統(tǒng)根據(jù)稅源明細表信息自動計算生成《城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報表》和《城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅明細申報表》。

　　3.《城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅明細申報表》是根據(jù)《城鎮(zhèn)土地使用稅稅源明細表》有關數(shù)據(jù)項由系統(tǒng)自動生成，無需納稅人手工填寫，僅需簽章確認。

　　需要注意的是，納稅人如有城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免的情況，必須認真填寫《城鎮(zhèn)土地使用稅稅源明細表》的“經(jīng)核準的困難減免起止時間(填寫經(jīng)稅務機關核準的困難減免的起始月份和終止月份)”和“減免稅土地的面積”欄次，否則，《城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅明細申報表》不會生成減免稅額。

　　契稅納稅申報表

　　《契稅納稅申報表》由納稅人在向土地、房屋所在地契稅征收機關申報納稅時填寫。對于個人間的二手房權屬轉移，納稅人可通過填報二手房交易綜合申報表進行契稅納稅申報，不需再填報契稅納稅申報表。

　　“成交價格”按土地、房屋權屬轉移合同確定的價格(包括承受者應交付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益，折算成人民幣金額)填寫;土地使用權交換、房屋交換，交換價格不相等的，由多交付貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益的一方按所支付的差價繳納稅款，不支付差價則填“0”;居民因個人房屋被征收而重新購置房屋或選擇房屋產(chǎn)權調(diào)換的，以購房價格超過征收補償部分的金額填寫。

　　對于同時享受稅額式(稅基式)減免稅及稅率式減免稅的，減免稅額為按稅率式減免計算的減免稅額。其中，90平方米及以下家庭唯一普通住房的，優(yōu)惠稅率為1%;90平方米以上家庭唯一普通住房的，優(yōu)惠稅率=適用稅率&pide;2。

　　印花稅納稅申報表

　　印花稅納稅申報表的名稱由《印花稅納稅申報表》修改為《印花稅納稅申報(報告)表》，適用范圍有所擴大。

　　新表既適用于印花稅普通申報，又適用于采用“自行購花、自行粘貼、自行劃銷”方式完成納稅義務的納稅人向主管稅務機關報告完稅情況，這意味著納稅人即使按“三自納稅”方式履行了印花稅納稅義務，也要填報本表履行完稅情況報告義務。

　　土地增值稅納稅申報表

　　本次土地增值稅納稅申報表的修訂比較大，在保留原3種申報表的基礎上，針對清算后尾盤銷售、采用核定征收方式進行房地產(chǎn)開發(fā)清算、在建工程整體轉讓、轉讓舊房核定征收等，增加了4種特殊情形專用表單。

　　1.從事房地產(chǎn)開發(fā)并轉讓(新建房及配套設施開發(fā))的納稅人預繳土地增值稅時適用《土地增值稅納稅申報表(一)》，并同時向主管稅務機關提交《土地增值稅項目登記表》等有關資料。

　　2.從事房地產(chǎn)開發(fā)并轉讓(新建房及配套設施開發(fā))的納稅人進行土地增值稅清算時應如實填報《土地增值稅納稅申報表(二)》。

　　稅款所屬期：起始日期是項目預征開始的時間，截止日期是稅務機關規(guī)定(通知)申報期限的最后一日(應清算項目達到清算條件起90天的最后一日/可清算項目稅務機關通知書送達起90天的最后一日)。

　　“與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金等”欄次，填報納稅人轉讓房地產(chǎn)時所實際繳納的稅金數(shù)額。從本表的設置可以得知，清算土地增值稅時，可以單獨作為稅金扣除的只有營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加3項稅費。

　　3.非從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人清算土地增值稅時適用《土地增值稅納稅申報表(三)》，本次修訂對本表的適用范圍進行了補充，從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人將開發(fā)產(chǎn)品轉為自用、出租等用途且已達到主管稅務機關舊房界定標準后，又將該舊房對外出售的，也可適用本表。

　　4.從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人清算后銷售尾盤的適用《土地增值稅納稅申報表(四)》及附表《清算后尾盤銷售土地增值稅扣除項目明細表》，表中每欄金額應按照“普通住宅、非普通住宅、其他類型房地產(chǎn)”等不同房產(chǎn)類型分別填寫。

　　從本表及附表的設置可以看出，對于納稅人清算后尾盤銷售的土地增值稅計算方式，仍應按《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕187號)第八條的規(guī)定執(zhí)行。

　　5.實行核定征收的從事房地產(chǎn)開發(fā)與建設的納稅人，在清算土地增值稅時適用《土地增值稅納稅申報表(五)》，同時應提交稅務機關出具的核定文書，并按稅務機關出具的核定文書要求填寫表中各欄次。

　　6.整體轉讓在建工程的納稅人適用《土地增值稅納稅申報表(六)》，不論是從事房地產(chǎn)開發(fā)與建設的還是非從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，在整體轉讓在建工程時均填報本表，數(shù)據(jù)應填列至其他類型房地產(chǎn)類型中。

　　7.實行核定征收的非從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，清算土地增值稅時適用《土地增值稅納稅申報表(七)》，本表還適用于實行核定征收的從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人將開發(fā)產(chǎn)品轉為自用、出租等用途且已達到主管稅務機關舊房界定標準后，又將該舊房對外出售時填報。在報送本表的同時，還應提交稅務機關出具的核定文書，并按稅務機關出具的核定文書要求填寫表中各欄次。

4 財產(chǎn)稅和行為稅

　　財產(chǎn)稅類。包括10個稅種：

　　(1)房產(chǎn)稅;(2)城市房地產(chǎn)稅;(3)城鎮(zhèn)土地使用稅;(4)車船使用稅;(5)車船使用牌照稅;(6)車輛購置稅;(7)契稅;(8)耕地占用稅;(9)船舶噸稅;(10)遺產(chǎn)稅(未開征)。這些稅種是對納稅人擁有或使用的財產(chǎn)征收的。

　　行為稅類。包括8個稅種：

　　(1)城市維護建設稅;(2)印花稅;(3)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅;(4)土地增值稅;(5)屠宰稅;(6)筵席稅;(7)證券交易稅(未開征); (8)燃油稅(未開征)。這些稅種是對特定行為或為達到特定目的而征收的。